НАРЕДБА № Н-21 ОТ 29 ДЕКЕМВРИ 2006 Г. ЗА ИЗИСКВАНИЯТА КЪМ ФОРМАТА, СТРУКТУРАТА И СЪДЪРЖАНИЕТО НА ФИНАНСОВИТЕ ОТЧЕТИ, КОИТО СЕ СЪСТАВЯТ ОТ КРЕДИТНИ И ФИНАНСОВИ ИНСТИТУЦИИ
Това е резюме на текстовете от нормативния акт, целящо лесно и бързо запознаване на потребителя с нормите в него.
Виж оригиналния текст на документа
Чл. 1
Наредба № Н-21 от 29 декември 2006 г. определя изискванията към формата, структурата и съдържанието на финансовите отчети на кредитни и финансови институции. Тя се прилага за годишни, консолидирани и междинни отчети, които трябва да отговарят на Закона за счетоводството и Националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия. Разпоредбите за оповестяване на информация важат за всички кредитни институции, а за неуредените въпроси се прилагат съответните национални стандарти.
Чл. 2
Наредба № Н-21 определя изискванията към формата, структурата и съдържанието на финансовите отчети, които се съставят от кредитни и финансови институции. Според чл. 2, годишният, консолидираният и междинният финансов отчет трябва да включва счетоводен баланс, отчет за приходите и разходите, и приложение с пояснителни бележки. Допълнително, отчетите трябва да съдържат отчет за паричния поток и отчет за собствения капитал, изготвени според Националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия.
Чл. 3
Наредба № Н-21 от 29 декември 2006 г. определя изискванията към формата, структурата и съдържанието на финансовите отчети, които се съставят от кредитни и финансови институции. Чл. 3 уточнява, че формата на отчетите е едностранна и трябва да се представя в съответствие с определената структура в приложенията. Поредността на статиите в отчетите трябва да следва реда, посочен в приложенията.
Чл. 4
Чл. 4 от Наредба № Н-21 определя структурата на счетоводния баланс, който се състои от балансова част с балансови позиции и подпозиции, както и задбалансова част със задбалансови позиции и подпозиции. Позициите в баланса са означени с арабски цифри, а подпозициите с малки букви.
Чл. 5
Наредба № Н-21 определя изискванията за формата, структурата и съдържанието на финансовите отчети, изготвяни от кредитни и финансови институции. Член 5 указва, че позициите в отчета за приходите и разходите следва да се означават с арабски цифри, а подпозициите – с малки букви. Глава трета от наредбата разглежда общите изисквания към съдържанието на счетоводния баланс.
Чл. 6
Член 6 от Наредба № Н-21 определя изискванията за представяне на определени вземания и задължения в финансовите отчети на кредитни и финансови институции. Вземанията от свързани предприятия и от предприятия с значително дялово участие трябва да бъдат посочени като подпозиции в активите на счетоводния баланс, а задълженията към същите категории предприятия трябва да се отразяват в пасивите на баланса. Конкретно, вземанията и задълженията трябва да се включват в съответните позиции на баланса, посочени в чл. 6.
Чл. 7
Чл. 7 от Наредба № Н-21 определя, че подчинените активи трябва да се посочват отделно в счетоводния баланс. Те са активи, които се изплащат след удовлетворяване на вземанията на останалите кредитори в случаи на прекратяване или несъстоятелност на институцията.
Чл. 8
Чл. 8 от Наредба № Н-21 указва, че активите на кредитните институции трябва да се отразяват в баланса, дори ако са предоставени като обезпечение за задължения. Въпреки това, активи, които са заложени или прехвърлени в полза на кредитната институция, не се включват в баланса, освен ако не са в парична форма.
Чл. 9
Когато кредитен кредит се предоставя от няколко институции, всяка от тях отразява в счетоводния баланс само своята част от кредита. Ако гаранцията от кредитната институция надвишава предоставената сума, допълнителната гаранция се отразява в задбалансовите позиции.
Чл. 10
Чл. 10 от Наредба № Н-21 определя как фондовете, управлявани от кредитна институция от свое име, но за сметка на трети лица, се отразяват в счетоводния баланс. Те се включват в баланса, ако кредитната институция придобие законово право на собственост върху активите. Стойността на тези активи и пасиви се посочва поотделно или в пояснителните бележки. Активи, придобити от името и за сметка на трети лица, не се отразяват в счетоводния баланс.
Чл. 11
Чл. 11 определя сделките за продажба с обратно изкупуване, които включват прехвърляне на активи между кредитни институции или клиенти с уговорка за последващо връщане на активите. Сделките се класифицират в две категории: с задължение за връщане на активите и с опция за обратно изкупуване. При първите, активите остават в счетоводния баланс на прехвърлителя, а при вторите, те се отразяват в баланса на приобретателя. Никакви форуърдни сделки или опции не се считат за продажба с обратно изкупуване.
Чл. 12
Чл. 12 от Наредба № Н-21 определя, че първата позиция от актива на счетоводния баланс включва налични банкноти и монети в национална и чуждестранна валута, както и парични салда, които се държат при централни банки и пощенски банкови офиси.
Чл. 13, Позиция 2, подпозиции "а" и "б"
Чл. 13 от Наредба № Н-21 определя съдържанието на позиция 2 от актива на счетоводния баланс. Подпозиция "а" включва държавни ценни книжа, като облигации, бонове и сертификати, издадени от държавата или общините, които могат да се рефинансират от централни банки. Подпозиция "б" обхваща други ценни книжа, също рефинансирани от централни банки.
Чл. 14
Чл. 14 от Наредба № Н-21 определя, че позиция 3 от актива на счетоводния баланс включва кредити и аванси, предоставени от кредитната институция на местни и чуждестранни кредитни институции. Ако за тези кредити и аванси е емитирана дългова ценна книга, те трябва да бъдат отразени в позиция 5 от актива на счетоводния баланс.
Чл. 15
Чл. 15 от Наредба № Н-21 определя, че позиция 4 от актива на счетоводния баланс включва предоставени кредити и аванси на клиенти, които не са кредитни институции, независимо дали са местни или чуждестранни. В случай, че срещу тези кредити и аванси е емитирана дългова ценна книга, те трябва да се отразят в позиция 5 от актива на счетоводния баланс.
Чл. 16
Член 16 от Наредба № Н-21 определя, че позиция 5 от актива на счетоводния баланс включва дългови ценни книжа с фиксиран и променлив доход, които са издадени от кредитни институции, други предприятия, държавата или общините, при условие че тези книжа не са включени в позиция 2 от актива на счетоводния баланс.
Чл. 17
Чл. 17 от Наредба № Н-21 определя, че позиция 1 от пасива на счетоводния баланс включва задълженията на кредитните институции, свързани с тяхната дейност. Дълговите ценни книжа, като форма на задължения, се отразяват в позиция 3 от пасива на същия баланс.
Чл. 18
Чл. 18 от Наредба № Н-21 определя, че в позиция 2 от пасива на счетоводния баланс се включват дълговете на кредитни институции към клиенти, които не са кредитни институции. Дълговите ценни книжа се отразяват в позиция 3 от пасива.
Чл. 19
Чл. 19 от Наредба № Н-21 определя, че позиция 3 от пасива на счетоводния баланс на кредитни и финансови институции включва дългови ценни книжа и задължения, свързани с издадени сертификати, депозитни разписки и подобни, както и задължения от собствени акцепти и записи на заповед, издадени от финансовата институция за нейно собствено рефинансиране, при условие че тя е първа задължена страна.
Чл. 20
Чл. 20 от Наредба № Н-21 определя, че позиция 7 от пасива на счетоводния баланс включва задължения, които могат да бъдат удостоверени или не със сертификати. Тези задължения са уговорени по договор, който предвижда, че в случай на ликвидация или несъстоятелност, те ще се изплатят само след удовлетворяване на вземанията на всички останали кредитори.
Чл. 21
Чл. 21 от Наредба № Н-21 определя, че позиция 10 от пасива на счетоводния баланс на кредитните и финансови институции включва различни видове резерви. Те могат да бъдат законови резерви, резерви, създадени по решение на управителните органи на институцията, и други резерви с общо предназначение. Всеки вид резерв трябва да бъде посочен отделно като подпозиция на позиция 10.
Чл. 22
Чл. 22 от Наредба № Н-21 определя изискванията за задбалансовите позиции на кредитните институции. Позиция 1 включва сделки, по които институцията е задължена за задължения от името на трети лица, както и гаранционни задължения и активи, заложени като обезпечения от трети лица. В пояснителните бележки към финансовия отчет трябва да се посочат видът и сумата на всяко условно задължение, свързано с дейността на институцията.
Чл. 23
Чл. 23 от Наредба № Н-21 определя задбалансовите позиции на кредитните институции. Позиция 2 включва неотменяеми ангажименти, които могат да създадат риск, както и ангажименти, свързани с продажби с обратно изкупуване. В пояснителните бележки на финансовите отчети се изисква оповестяване на естеството и размера на значимите ангажименти.
Чл. 24
Чл. 24 от Наредба № Н-21 определя какви печалби и загуби трябва да се включват в отчетите на кредитните институции. Позиции 1 и 2 обхващат всички приходи и разходи, свързани с активите и задълженията, отразени в счетоводния баланс, като акцентира на приходите от активи, разходите от задължения, форуърдните договори и таксите и комисионните, свързани с лихвите. Всички тези елементи трябва да се отчитат независимо от начина на изчисление.
Чл. 25
Чл. 25 от Наредба № Н-21 от 29 декември 2006 г. уточнява, че позиция 3 включва всички дивиденти и приходи от ценни книжа с променлива доходност, както и от значителни дялови участия и дялови участия в свързани предприятия и инвестиционни дружества.
Чл. 26
Чл. 26 от Наредба № Н-21 определя приходите и разходите от комисионни, свързани с предоставени и получени услуги от трети лица. Включва комисионни по гаранции, управление на кредити, сделки с ценни книжа, платежни операции, управление на сметки, валутни операции, продажба и покупка на монети и ценни метали, както и брокерски услуги, свързани със спестявания и застрахователни договори.
Чл. 27
Чл. 27 от Наредба № Н-21 определя позиция 6, която включва нетните печалби или загуби от различни сделки с финансови инструменти. Тези сделки включват: 1. Нетни печалби или загуби от сделки с ценни книжа, които не са дълготрайни финансови активи, заедно с приходите и разходите от последващи оценки на тези активи; 2. Нетни печалби или загуби от разменни операции; 3. Нетни печалби и загуби от други операции с финансови инструменти, включително ценни метали.
Чл. 28
Чл. 28 от Наредба № Н-21 от 29 декември 2006 г. определя какви разходи и приходи да се включват в позиции 11 и 12 на финансовите отчети. Разходите включват обезценки на кредити и аванси, както и провизии за условни задължения. Приходите обхващат възстановяване на отписани кредити и загуби от обезценки. Освен това, обезценките на кредити и аванси към свързани предприятия трябва да бъдат оповестени в пояснителните бележки към отчета.
Чл. 29
Чл. 29 от Наредба № Н-21 определя изискванията за отразяване на разходите от обезценки на активи, свързани с прехвърляеми ценни книжа и дялови участия. Разходите и приходите от обезценки на активи, включени в позиции 13 и 14, са свързани с активи от позиции 5 до 8 на счетоводния баланс. Обезценките на тези активи трябва да бъдат оповестени отделно в пояснителните бележки на финансовия отчет.
Чл. 30
Чл. 30 от Наредба № Н-21 определя начина на оценка на дълготрайните материални и нематериални активи, които се оценяват по Националните стандарти за финансови отчети. Дълговите ценни книжа, държани като дълготрайни активи, се отразяват по цена на придобиване. При разлика между цената на придобиване и сумата за изплащане при падежа, разликата се признава или като разход, или като приход на части. Тези разлики трябва да се оповестяват в пояснителните бележки към финансовия отчет.
Чл. 31
Член 31 от Наредба № Н-21 регламентира проверката за обезценка на кредити, аванси и ценни книжа, които не са дълготрайни активи. Ако балансовата стойност на активите е по-висока от възстановимата им стойност, те се оценяват по възстановимата стойност и се признава загуба от обезценка. Всеки актив се представя в баланса по по-ниската от балансовата или възстановимата стойност. За прехвърляемите ценни книжа, които не са дълготрайни активи, се оповестява разликата между цената на придобиване и справедливата стойност.
Чл. 32
Чл. 32 от Наредба № Н-21 регламентира представянето на активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута, в лева, на базата на курса за деня на съставяне на финансовия отчет. Дълготрайните активи се представят по курса на придобиването им. Неприключилите валутни операции се преизчисляват по курса към датата на отчета. Разликите между балансовата стойност и преизчислените стойности се отразяват в отчета за приходите и разходите.
Чл. 33
Чл. 33 от Наредба № Н-21 предвижда, че освен задължителните оповестявания, изисквани от счетоводните стандарти и самата наредба, в пояснителните бележки на финансовите отчети на кредитните институции трябва да се включва и допълнителна информация, определена в съответния раздел на наредбата.
Чл. 34
Чл. 34 от НАРЕДБА № Н-21 предвижда, че кредитните институции трябва да оповестяват информация относно подчинените пасиви, особено за кредити над 10% от общия размер на подчинените пасиви. Те трябва да предоставят информация за размера на кредита, валутата, лихвения процент и датата на падежа. Също така, трябва да се посочат условията за предсрочно погасяване, условията на подчиненост и всякакви изисквания за конвертиране на задълженията. Освен това, институциите трябва да предоставят описание на правилата за получаване на кредити.
Чл. 35
Чл. 35 от Наредба № Н-21 определя изискванията за оповестяване на кредити и аванси, предоставени от кредитни институции. Кредитните институции трябва да оповестят остатъчния срок до падежа на кредитите и авансите, като ги класифицират в четири категории: до три месеца, над три месеца до една година, над една година до пет години и над пет години. За кредити и аванси, предоставени на клиенти, също се оповестяват условията, свързани с клауза "при поискване" или краткосрочно предизвестие. Ако тези кредити са обвързани с плащане на вноски, остатъчният срок е периодът между датата на счетоводния баланс и падежната дата на всяка вноска.
Чл. 36
Чл. 36 от Наредба № Н-21 определя изискванията за оповестяване на остатъчния срок до падежа на задълженията на кредитни институции. Задълженията се класифицират в четири категории в зависимост от остатъчния срок: 1) до 3 месеца; 2) над 3 месеца, но до 1 година; 3) над 1 година, но до 5 години; 4) над 5 години. При задължения с плащания на вноски, срокът до падежа се определя за всяка вноска поотделно.
Чл. 37
Чл. 37 от Наредба № Н-21 изисква кредитните институции да оповестяват каква част от дълговите ценни книжа и задълженията, удостоверявани със сертификати, ще станат изискуеми в рамките на една година след съставянето на финансовия отчет. Това се отнася до позиция 5 от актива и позиция 3 от пасива на счетоводния баланс.
Чл. 38
Кредитните институции са задължени да предоставят подробен отчет относно активите, които са предоставили като залог за обезпечаване на свои задължения или на задължения на трети лица, включително условни задължения. В отчета трябва да се посочи общият размер на активите, предоставени като залог, за всяка позиция от пасивите и задбалансовата част на счетоводния баланс.
Чл. 39
Чл. 39 от Наредба № Н-21 от 29 декември 2006 г. задължава кредитните институции да оповестяват информация за приходите от различни източници, включително лихви, ценни книжа, комисионни и нетна печалба или загуба от финансови операции, като тези данни трябва да бъдат представени по географски пазари.
Чл. 40
Чл. 40 от Наредба № Н-21 задължава кредитните институции да оповестят информация за размерите на авансите и кредитите, предоставени на членовете на техните административни, управленски или надзорни органи, както и за ангажиментите, поети от тях чрез гаранции. Информацията трябва да бъде представена под формата на обща сума за всяка категория.
Чл. 41
Чл. 41 от Наредба № Н-21 от 29 декември 2006 г. предвижда, че кредитните институции трябва да оповестят информация относно дълготрайните материални, нематериални и финансови активи. Те трябва да предоставят данни за състоянието на активите в началото и края на отчетния период, както и движението им, включително постъпления, отписвания и прехвърляния през годината. Освен това, кредитните институции са задължени да отразят разходите за амортизации и ефектите от последващи оценки.
Чл. 42
Чл. 42 от Наредба № Н-21 определя изискванията за оповестяване на информация от кредитни институции относно дълговите ценни книжа, дяловите участия, лизинговите сделки, активите и пасивите, подчинените пасиви, агентските услуги, активите и пасивите в чуждестранна валута, както и форуърдните сделки. Информацията включва детайли за котирани и некотирани ценни книжа, дълготрайни финансови активи, и спецификации относно финансовите операции и резултатите от тях.
Чл. 43
Кредитните институции са задължени да изготвят и представят консолидирани финансови отчети, в съответствие със Закона за счетоводството, приложимите счетоводни стандарти и изискванията на Наредба № Н-21 от 29 декември 2006 г.
Чл. 44
Член 44 от Наредба № Н-21 посочва, че изискванията за оповестяване, установени в наредбата, са приложими и за консолидираните финансови отчети на кредитните институции. Това означава, че кредитните институции трябва да спазват същите правила за оповестяване при изготвянето и представянето на своите консолидирани финансови отчети.
Чл. 45
Кредитните институции са задължени да публикуват своите годишни и консолидирани финансови отчети, годишни доклади за дейността, годишни консолидирани доклади за дейността и одиторски доклади. Процедурата по публикуване се осъществява в съответствие с изискванията на чл. 40 от Закона за счетоводството.
Чл. 46
Наредбата определя изискванията за формата, структурата и съдържанието на финансовите отчети на кредитни и финансови институции в България. Кредитните институции, работещи чрез клон в България, трябва да публикуват финансовите си отчети в съответствие с чл. 78 от Закона за кредитните институции. В наредбата се дават определения на термини като 'синдикиран кредит', 'сумите, подлежащи на изплащане при поискване', 'финансови дълготрайни активи', 'значително дялово участие' и 'свързани предприятия'. Разпоредбите на наредбата влизат в сила от 1 януари 2007 г. и са приложими за отчетните периоди, започващи след тази дата. Министърът на финансите, в сътрудничество с Българската народна банка, е отговорен за даването на указания по прилагането на наредбата.
§1
Тези разпоредби уточняват терминологията и дефинициите, свързани с наредбата, включително понятия като "синдикиран кредит", "суми, подлежащи на изплащане при поискване", "финансови дълготрайни активи", "значително дялово участие" и "свързани предприятия". Определят се условията за дялови участия и връзките между предприятията, което е важно за изготвянето на финансовите отчети на кредитни и финансови институции.
§5
Наредба № Н-21 от 29 декември 2006 г. за изискванията към формата, структурата и съдържанието на финансовите отчети, които се съставят от кредитни и финансови институции, влиза в сила от 1 януари 2007 г. В наредбата са включени приложения, които съдържат образци на счетоводен баланс и отчет за приходите и разходите, задаващи структурата и необходимата информация, която трябва да бъде включена в тези отчети.
