ЗАКОН ЗА НЕЗАВИСИМИЯ ФИНАНСОВ ОДИТ И ИЗРАЗЯВАНЕТО НА СИГУРНОСТ ПО УСТОЙЧИВОСТТА (ЗАГЛ. ДОП. - ДВ, БР. 79 ОТ 2024 Г.)
Това е резюме на текстовете от нормативния акт, целящо лесно и бързо запознаване на потребителя с нормите в него.
Виж оригиналния текст на документа
Чл. 1
Законът урежда целите, обхвата и принципите на независимия финансов одит, ангажиментите за изразяване на сигурност върху отчети за корпоративното устойчиво развитие, професионалните стандарти и документация, квалификацията на дипломираните експерт-счетоводители, правата и задълженията на регистрираните одитори, както и статута и функциите на Комисията за публичен надзор и Института на дипломираните експерт-счетоводители. Освен това се регулира дейността на одитните комитети в предприятията от обществен интерес.
Чл. 2
Чл. 2 от Закона за независимия финансов одит посочва, че основната цел на финансовия одит е да повиши доверието на потребителите в финансовия отчет. Одиторът изразява мнение относно съответствието на отчета с приложимата рамка за финансово отчитане. Освен това, законът предвижда и цел за изразяване на сигурност по устойчивостта, но не предоставя конкретни детайли в предоставения текст.
Чл. 2а
Член 2а от закона, новосъгласно ДВ, бр. 79 от 2024 г., определя целта на изразяването на сигурност по устойчивостта, която е да повиши доверието на потребителите на отчети за устойчивостта. Това се постига чрез одиторско мнение или заключение относно съответствието на отчета за устойчивостта с изискванията на приложимата рамка за отчитане на устойчивостта.
Чл. 3
Чл. 3 от Закона определя финансовия одит като съвкупност от взаимосвързани процедури, които следват професионалните стандарти и водят до формиране на одиторско мнение. При изразяването на това мнение се взема предвид приложимата рамка за финансово отчитане.
Чл. 3а
Чл. 3а от Закона за независимия финансов одит предвижда изразяване на сигурност по устойчивостта чрез одиторски ангажименти за разумна или ограничена степен на сигурност. Изразяването на сигурност включва изпълнение на взаимосвързани процедури и формиране на одиторско мнение или заключение, основано на приложимите професионални стандарти. Задължителният ангажимент за сигурност по устойчивостта е свързан с Европейските стандарти и Директива 2006/43/ЕО.
Чл. 4
Законът определя, че финансовият одит се извършва на годишни или междинни индивидуални или консолидирани финансови отчети, които са изготвени в съответствие с приложимата рамка за финансово отчитане, както и на други финансови отчети или финансова информация. В допълнение, законът описва предмета на ангажиментите за сигурност по устойчивостта.
Чл. 4а
Чл. 4а от Закона определя ангажиментите за сигурност по устойчивостта, които се прилагат към годишни или междинни отчети за устойчивост. Тези отчети могат да бъдат индивидуални или консолидирани и трябва да бъдат изготвени съобразно приложимата рамка за отчитане на устойчивостта.
Чл. 5
Чл. 5 определя приложимите рамки за финансово отчитане. Съществуват две основни категории: обща рамка за финансово отчитане, която е предназначена за широк кръг потребители, и специфична рамка за финансово отчитане, насочена към конкретни потребители. Общите рамки включват отчетна рамка за достоверно представяне и обща рамка за съответствие, като първата изисква потвърждения относно достоверността на отчетите, а втората не съдържа такива потвърждения.
Чл. 5а
Чл. 5а от Закона определя, че приложимата рамка за отчитането на устойчивостта включва Европейските стандарти за отчитане на устойчивостта, приети от Европейската комисия, в съответствие с Директива 2013/34/ЕС. Тези стандарти са свързани с годишните и консолидираните финансови отчети на определени видове предприятия и включват изисквания за единен електронен формат на отчитането.
Чл. 6
Чл. 6 от закона определя типовете финансови одити: задължителен и доброволен. Задължителният финансов одит се извършва на годишните финансови отчети, когато това е предвидено от закон или от правото на ЕС. Доброволният финансов одит включва всички останали одити, които не са задължителни.
Чл. 6а
Член 6а от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурността по устойчивостта уточнява, че ангажиментът за сигурност по устойчивостта може да бъде задължителен или доброволен. Задължителен е, когато е предвиден от закон или от правото на Европейския съюз. Всички други ангажименти за сигурност по устойчивостта са доброволни.
Чл. 7
Законът определя, че финансовият одит и ангажиментите за сигурност по устойчивостта се извършват от регистрирани одитори, които могат да бъдат както физически лица, така и одиторски дружества. Одиторските дружества трябва да са търговски дружества, регистрирани съгласно Търговския закон или законодателството на друга държава - членка на ЕС, с основен предмет на дейност - извършване на финансов одит. Също така, те трябва да отговарят на специфични условия относно членството на регистрирани одитори в управителния орган. Нововъведените разпоредби предвиждат също така, че одиторските дружества, извършващи ангажименти за сигурност по устойчивостта, трябва да имат вписани регистрирани одитори по устойчивостта.
Чл. 8
Чл. 8 от Закона определя правото за упражняване на одиторска професия, което е изключително и може да се осъществява по различни начини: като физическо лице, чрез участие в търговско дружество, по трудов или облигационен договор с одиторско дружество, или чрез участие в одиторско дружество, вписано в регистъра. Лицата с регистриран одиторски статус не могат да бъдат съдружници в повече от едно търговско или одиторско дружество.
Чл. 9
Регистрираният одитор осъществява дейността си в България, прилагайки професионални стандарти, включително Европейските стандарти, приети от Европейската комисия. Одиторите могат да извършват и други услуги, освен задължителния финансов одит, при условие че съответстват на приложимите стандарти. Те също така могат да извършват услуги, свързани с изразяване на сигурност по устойчивостта, при спазване на специфични професионални стандарти.
Чл. 10
Регистрираните одитори са задължени да спазват принципите и изискванията на Международния етичен кодекс на професионалните счетоводители, включително стандартите за независимост. Тези изисквания са описани в Ръководството по Международен етичен кодекс, издадено от Международната федерация на счетоводителите и прието от ИДЕС.
Чл. 11
Регистрираните одитори и членовете на одитните екипи са задължени да спазват професионалната тайна относно информацията, която получават при изпълнението на одиторските си ангажименти. Разкритие на такава информация е допустимо само в случаи на съдебно производство или по закон.
Чл. 12
Законът урежда публичния надзор над регистрираните одитори, който се осъществява от Комисията. Надзорът се извършва съгласно изискванията на закона и Регламент (ЕС) № 537/2014, относно задължителния одит в предприятия от обществен интерес. Комисията следи развитието на пазара на услуги и предоставянето на услуги за изразяване на сигурност по устойчивостта. Освен това, законът определя изискванията за придобиване на квалификация за дипломиран експерт-счетоводител и правоспособност на регистриран одитор, включително признаването на правоспособност на одитори от ЕС и трети държави.
Чл. 13
За да кандидатства за дипломиран експерт-счетоводител, лицето трябва да има добра репутация и да притежава съответното образование и професионален стаж. Изискванията за образование и стаж са: 1. Магистър по счетоводство и 4 години стаж; 2. Бакалавър по счетоводство и 5 години стаж; 3. Друго висше икономическо образование и 7 години стаж; 4. Друго висше образование и 10 години стаж. Професионалният стаж трябва да е в области като счетоводство, одит и финансови инспекции.
Чл. 14
Кандидатите за дипломиран експерт-счетоводител трябва да са положили успешно изпити в 15 области, включително обща теория на счетоводството, финансово и управленско счетоводство, финансова отчетност, данъчно и търговско право, трудово право и др. Ако кандидатът не е положил изпит в някоя от тези области, той трябва да полага изпит в съответствие с определени правила.
Чл. 15
Квалификацията на дипломиран експерт-счетоводител се придобива след успешно полагане на четири писмени изпита: счетоводство (включително Международните счетоводни стандарти), търговско право, данъчно и осигурително право, и независим финансов одит (включително Международните одиторски стандарти). Изпитите се провеждат по определени правила, а изпитите по счетоводство и независим финансов одит могат да бъдат признати, ако кандидатът е положил подобни изпити в друга държава от ЕС или трета държава, при определени условия.
Чл. 16
Член 16 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта определя, че кандидатите за дипломиран експерт-счетоводител трябва да имат поне една година практическо обучение в областта на одита на финансови отчети, за да се допуснат до изпит. Това изискване не важи, ако кандидатът може да докаже, че е работил поне три години в дейност, аналогична на финансов одит.
Чл. 17
Чл. 17 от закона предвижда, че кандидатът, който успешно е издържал изпитите по чл. 15, получава диплома за дипломиран експерт-счетоводител и се вписва в регистър на дипломираните експерт-счетоводители при ИДЕС. Тази процедура е важна за придобиване на правоспособност на регистриран одитор.
Чл. 18
Дипломираните експерт-счетоводители могат да подписват одиторски доклади след три години практическо обучение в одит на финансови отчети и вписване в регистъра. За случаи с по-кратко обучение, минималният срок е две години. Изискването за обучение не важи, ако обучението е над три години. Регистрираните одитори могат да подписват отчети за устойчивост след допълнителна квалификация и осем месеца практическо обучение.
Чл. 19
Член 19 от закона определя, че практическото обучение на регистрирани одитори се осъществява под ръководството на регистриран одитор. Условията и редът за удостоверяване на това обучение ще бъдат определени с правилата, посочени в чл. 71, ал. 3, т. 4.
Чл. 19а
Квалификацията на регистриран одитор по устойчивостта изисква успешно полагане на изпити в области като нормативни изисквания за отчети за устойчивост, анализ на устойчивостта и контрол на въпросите по устойчивостта. Изпитите могат да бъдат признати, ако са проведени от упълномощена организация в ЕС или трета държава. Условията за признаване на изпитите ще бъдат определени с правила по съответния член.
Чл. 20
Комисията организира и поддържа Регистър на регистрираните одитори, в който се вписват само физически лица или одиторски дружества с добра репутация. За вписване в регистъра, дипломираният експерт-счетоводител или кандидатът за регистриран одитор подава заявление с декларация за добра репутация и доказателства за съответствие с изискванията на закона. Одиторските дружества подават заявление с данни за съдружниците и декларации за съответствие с изискванията на закона. Комисията разглежда заявлението в 30-дневен срок и решението за отказ от вписване може да бъде обжалвано. Условията за поддържане на регистъра се определят с наредба от Комисията.
Чл. 21
Регистърът по чл. 20 от Закона за независимия финансов одит е публичен и съдържа информация за регистрираните одитори - както физически лица, така и одиторски дружества. За физическите лица се вписват имена, адреси, телефонни номера, регистрационни номера и информация за свързани с тях одитори. За одиторските дружества се вписват наименование, идентификационен код, данни за съдружниците и контактна информация. При промяна на данните, лицата са задължени да уведомят Комисията в срок от 7 дни. Публичната информация включва и данни за наказания и дисциплинарни мерки.
Чл. 22
Чл. 22 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта определя условията за вписване на физически лица и одиторски дружества от държави членки на ЕС в регистъра по чл. 20. Физическите лица трябва да полагат изпити по българско право, а одиторските дружества трябва да имат регистрирани одитори. Заявленията за вписване трябва да включват удостоверение за регистрация. Професионалната дейност на регистрираните одитори подлежи на публичен надзор. Комисията уведомява компетентния орган на държавата по произход за всеки регистриран одитор. Разпоредбите се прилагат и за регистрираните одитори по устойчивостта.
Чл. 23
Чл. 23 регламентира вписването на одитори от трети държави в регистъра по чл. 20, като те трябва да представят одиторски доклад от задължителен одит на финансов отчет на дружество извън ЕС, освен ако дружеството издава единствено дългови ценни книжа с определени условия. Одиторите трябва да докажат, че отговарят на равностойни изисквания и да положат изпити, а одиторските дружества от трети държави също трябва да спазват специфични условия за управление и прозрачност. Професионалната дейност на тези одитори подлежи на публичен надзор, а одиторските доклади от незаписани одитори не пораждат правни последици. Разпоредбите се прилагат и за одитори по устойчивост.
Чл. 24
Регистрираният одитор може да бъде отписан от регистъра по различни причини, включително подаване на заявление за заличаване на регистрацията, влязла в сила присъда за умишлено престъпление, временно изключване от ИДЕС, несъответствие на одиторското дружество с изискванията или смърт на физическото лице. При отписване, Комисията уведомява компетентните органи на съответната държава членка на ЕС. Възможно е също така проверка на одиторската практика преди отписването.
Чл. 25
Чл. 25 от Закона за независимия финансов одит определя условията за повторно вписване на регистрирани одитори, които са били отписани от регистъра. Одитор, който е бил отписан за 4 или повече години, може да бъде вписан отново след едногодишно практическо обучение, проведено през последните две години. За повторно вписване дипломираният експерт-счетоводител трябва да подаде заявление с необходимите документи, удостоверяващи изпълнението на условията. Новите разпоредби се прилагат и за одитори по устойчивост.
Чл. 26
Член 26 от Закона за независимия финансов одит е отменен с изменения, публикувани в Държавен вестник, брой 18 от 2020 г., и влиза в сила от 28 февруари 2020 г.
Чл. 27
Всеки дипломиран експерт-счетоводител трябва да положи клетва пред ИДЕС, преди да бъде вписан в регистъра. Това изискване е регламентирано в чл. 27 от закона, който е изменен с ДВ, бр. 18 от 2020 г. и влиза в сила от 28.02.2020 г.
Чл. 28
Чл. 28 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта е отменен с ДВ, бр. 79 от 2024 г. В глава трета се разглеждат правата на регистрираните одитори, които са важна част от упражняването на одиторската професия.
Чл. 29
Регистрираните одитори имат изключителното право да извършват финансов одит, а регистрираните одитори по устойчивостта - ангажименти за сигурност по устойчивостта. При извършване на финансов одит, одиторите имат право да изискват съдействие от ръководството на одитираното предприятие, да получават неограничен достъп до информация, да присъстват на инвентаризации и да наблюдават процеси, свързани с управлението на предприятието. Тези разпоредби важат и за одиторите по устойчивостта.
Чл. 30
Всеки регистриран одитор е задължен да участва в признати форми на обучение за поддържане и развитие на професионалната си квалификация, с продължителност не по-малка от 40 часа за календарна година. Одиторите, които имат правоспособност за извършване на ангажименти за сигурност по устойчивостта, трябва да участват и в допълнителни обучения с продължителност минимум 20 часа годишно. Условията и редът за провеждане и отчитане на обучението се определят с правилата по чл. 71, ал. 3, т. 4.
Чл. 31
Чл. 31 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта определя задълженията на регистрираните одитори. Те включват спазване на етични принципи, изпълнение на одиторски ангажименти съгласно професионалните стандарти, защита на професионалната тайна, информираност на ръководството на предприятието за нарушения, подаване на годишен отчет, застраховка за професионална отговорност, и сътрудничество с Комисията и ИДЕС. За одитори на предприятия от обществен интерес са предвидени допълнителни задължения, свързани с независимостта и предоставяне на информация на одитния комитет.
Чл. 32
Регистрираните одитори носят имуществена отговорност за вреди, причинени от тяхно виновно действие или бездействие. Когато одитът е извършен от повече одитори, отговорността им е солидарна. Отговорността се осъществява съгласно Закона за задълженията и договорите. Ограничението на отговорността на одитора към доверителя е до трикратния размер на договореното възнаграждение, но не по-малко от определените в закона суми. Това ограничение не важи при умишлено неправомерно поведение.
Чл. 33
Регистрираните одитори не носят отговорност за нарушения, извършени от ръководството и служителите на одитираните предприятия, както и за разкриването на измами в тези предприятия. Отговорността за тези действия е на ръководството на одитираното предприятие.
Чл. 34
Чл. 34 от закона уточнява, че финансовият одит и ангажиментът за сигурност по устойчивостта не освобождават ръководството на одитираното предприятие от отговорност за законосъобразността и целесъобразността на действията му през одитирания период. Това включва отговорност за изготвените финансови отчети и отчети за устойчивостта, както и за контролната система на предприятието.
Чл. 35
Институтът на дипломираните експерт-счетоводители (ИДЕС) е юридическо лице на самостоятелна издръжка, разположено в София. Той представлява професионална организация на дипломираните експерт-счетоводители и регистрираните одитори, която осигурява условия за упражняване на професионалната дейност на членовете си, в съответствие с етичните и професионалните стандарти. Дейността, правата и задълженията на членовете на ИДЕС, както и организацията на неговите органи, са регламентирани в устав.
Чл. 36
Чл. 36 определя ролята на Института на дипломираните експерт-счетоводители (ИДЕС) в организирането и контролирането на професионалната дейност на своите членове. Институтът отговаря за провеждането на изпити за квалификация на дипломирани експерт-счетоводители и регистрирани одитори, както и за обучения и повишаване на квалификацията. Той поддържа регистър на членовете, разработва правила и вътрешна система за контрол, извършва проверки, предоставя методически указания и издава професионална литература. Освен това, институтът извършва изследователска дейност и налага дисциплинарни мерки.
Чл. 37
Институтът на дипломираните експерт-счетоводители (ИДЕС) се представлява от председателя си. Той е основен орган, който осъществява ръководството и управлението на института. Важно е да се отбележи, че ИДЕС има и други органи, които подпомагат дейността му, но конкретно в този текст е посочен само председателят като представител.
Чл. 38
Законът определя органите на ИДЕС, които включват общо събрание, управителен съвет, контролен съвет, съвет по професионална етика, съвет за контрол по качеството на одиторските услуги и дисциплинарен съвет. Общото събрание избира органите и приема устава, управителният съвет ръководи дейността на ИДЕС, контролният съвет следи за изпълнението на решенията и бюджета, а останалите съвети наблюдават и оценяват качеството на одиторските услуги и етиката на членовете. Членовете на тези органи трябва да имат добро име и поне 5 години опит в областта на финансовия одит.
Чл. 39
Чл. 39 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта описва източниците на финансиране на Института за независим финансов одит и изразяване на сигурност (ИДЕС). Финансирането се осигурява чрез встъпителни и годишни вноски от членовете, приходи от такси за курсове и изпити, абонамент и издателска дейност, консултантски услуги, санкции, дарения и други приходи.
Чл. 40
Чл. 40 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта определя дисциплинарната отговорност на регистрираните одитори и дипломираните експерт-счетоводители при нарушения на устава на ИДЕС. Установените нарушения, които включват неподаване на отчети, неизпълнение на задължения за професионално развитие и други, водят до различни дисциплинарни мерки, включително глоба и временно изключване от ИДЕС. При установяване на нарушения от контролни органи, управителният съвет информира дисциплинарния съвет, който налага съответните санкции.
Чл. 41
Чл. 41 регламентира процедурата по образуване и провеждане на дисциплинарно производство от дисциплинарния съвет на ИДЕС. Производството започва с решение на съвета, който уведомява одитора или експерт-счетоводителя. Съветът допуска всички доказателства, произнася се в 14-дневен срок и налага мерки, които се предлагат на управителния съвет за окончателно решение. Управителният съвет взема решение с мнозинство две трети в същия срок. Не се образува производство, ако от нарушението са изтекли три години. Институтът уведомява Комисията за наложените мерки в 14-дневен срок.
Чл. 42
Чл. 42 от Закона за независимия финансов одит регламентира процедурата за обжалване на решенията на дисциплинарния съвет. Решенията за налагане на дисциплинарни мерки по чл. 40, ал. 4, т. 1 - 5 могат да се обжалват пред управителния съвет на ИДЕС в 14-дневен срок. Управителният съвет трябва да се произнесе в едномесечен срок. Решенията по чл. 40, ал. 4, т. 6 и 7 подлежат на обжалване пред Административен съд София-град. Решението на управителния съвет по жалба срещу мерките по чл. 40, ал. 4, т. 1 е окончателно. При отхвърляне на жалба, решенията на дисциплинарния съвет по т. 2 - 5 могат да се обжалват за законосъобразност пред Административен съд София-град.
Чл. 43
Чл. 43 от закона предвижда, че принудителното изпълнение на влязло в сила решение, с което е наложена дисциплинарна мярка глоба, може да се осъществи по искане на управителния съвет на ИДЕС, следвайки реда на чл. 418 от Гражданскопроцесуалния кодекс. Част втора от закона е посветена на финансовия одит и ангажимента за сигурност по устойчивостта, а глава пета уточнява общите изисквания за финансовия одит на финансови отчети.
Чл. 44
Финансовият одит има за цел да осигури разумна степен на сигурност, че финансовият отчет не съдържа съществени неправилни отчитания, независимо от причините за тях. Одиторът изразява мнение за съответствието на финансовия отчет с приложимата отчетна рамка, като удостоверява, че той представя достоверно финансовото състояние и резултатите от дейността на предприятието. Одиторското мнение се формулира в писмен одиторски доклад.
Чл. 44а
Чл. 44а от Закона за независимия финансов одит определя целта на ангажимента за сигурност по устойчивостта, която е да се получи разумна или ограничена степен на сигурност, че отчетът за устойчивостта не съдържа съществени неправилни отчитания. Одиторът по устойчивостта изразява мнение в писмен доклад, който е различен от одиторския доклад за финансовия одит.
Чл. 45
Законът за независимия финансов одит определя рамките и процедурите, които одиторите трябва да следват, за да осигурят разумна степен на сигурност относно спазването на счетоводните принципи и политиките на одитираното предприятие. Одитът включва оценка на вътрешния контрол, процеса на счетоводно приключване и достоверността на финансовата информация. Новите изменения разширяват обхвата на одита и засягат отчетността по устойчивост, включително съответствието с приложимата рамка за отчитане на устойчивостта и изискванията за прозрачност. Одиторите също така изразяват становища относно съответствието на информацията в отчетите на предприятията, но не отговарят за бъдещата жизнеспособност на одитираните предприятия.
Чл. 46
Чл. 46 от Закона за независимия финансов одит изисква от регистрираните одитори да оценяват и документират писмено спазването на приложимите професионални стандарти и Етичния кодекс, свързано с тяхната независимост и основни етични принципи, преди поемане на одиторски ангажимент и по време на неговото изпълнение.
Чл. 47
Чл. 47 от Закона за независимия финансов одит изисква регистрираните одитори да действат с професионален скептицизъм и да прилагат професионална преценка при изпълнение на одиторски ангажименти. Те трябва да вземат предвид риска от съществени неправилности, дори когато предишният опит е показал, че ръководството на одитираното предприятие е действало честно. В допълнение, одиторите трябва да прилагат тези принципи и при преглед на приблизителни оценки, свързани със справедливите стойности и финансовото състояние на предприятието.
Чл. 48
Законът регламентира процеса по поемане на одиторски ангажимент за финансов одит и за сигурност по устойчивостта. Поемането на ангажимент става с писмо, подписано от предприятието и регистрирания одитор. Одиторското възнаграждение се договаря, но не може да бъде условно. Изборът на одитор за задължителен одит се извършва от общото събрание или от собственика на капитала. Договорни клаузи, ограничаващи избора на одитори, са нищожни. Акционерите в големи предприятия могат да поискат назначаването на друг одитор за изготвяне на доклад за отчетите за устойчивостта.
Чл. 49
Регистриран одитор, който е избран и подписал писмо, не може да откаже издаването на одиторски доклад или да бъде освободен от ангажимент, освен при основателни причини, които включват: нарушаване на независимостта, обективна невъзможност за изпълнение на ангажимента, или други обстоятелства, посочени в професионалните стандарти. При отказ или предсрочно освобождаване, одитираното предприятие и одиторът уведомяват Комисията и ИДЕС в 7-дневен срок. При установяване на основателна причина, акционери или Комисията могат да предявят иск за предсрочно освобождаване на одитора. Одитор, който е отписан или временно лишен от права, трябва да уведоми дружествата за невъзможността да изпълни ангажимента.
Чл. 50
Чл. 50 от закона регламентира документирането на финансовия одит и процедурите по неговото изпълнение в съответствие с действащото законодателство и професионалните стандарти. Ръководството на одитираното предприятие е задължено да предостави на одитора финансовия отчет и подписано представително писмо. При задължителен финансов одит, освен посоченото, се изисква и решение за одобрение на финансовия отчет. Органите за управление трябва да предоставят необходимата информация на одитора. Разпоредбите важат и за ангажименти за сигурност по устойчивостта.
Чл. 51
Чл. 51 описва процеса на представяне на резултатите от финансовия одит в одиторски доклад, който трябва да бъде изготвен в писмена форма на български език, съгласно професионалните стандарти. Одиторският доклад трябва да съдържа информация за адресата, датата, наименованието на предприятието, описание на одита, одиторско мнение, становища относно доклада за дейността и наличие на съществено неправилно докладване. Одиторският доклад се удостоверява с подписите на регистрирания одитор и отговорните лица от одиторските дружества. При съвместен одит, всеки одитор удостоверява доклада с личен подпис. Изискванията за одит на консолидирани отчети и електронните подписи също са включени.
Чл. 51а
Чл. 51а от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта определя изискванията за одиторския доклад при ангажименти за сигурност по устойчивостта. Одиторът трябва да представи резултатите в писмен вид, съобразно професионалните стандарти, на български език. Докладът трябва да съдържа информация за наименованието, адресатите, дата на съставяне, наименованието на предприятието, вида на отчета (индивидуален или консолидиран), приложената рамка за отчитане, описание на ангажимента, приложимите стандарти и одиторско мнение или заключение. Когато ангажиментът е извършен от повече одитори, те трябва да постигнат съгласие за доклада, а при несъгласие всеки да представи своето мнение. Одиторският доклад трябва да бъде удостоверен с подписите на одитора и представляващия одиторското дружество.
Чл. 52
Разпоредбите на глава шеста от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта се прилагат за ангажименти за извършване на финансов одит на друга финансова информация. Глава шеста определя допълнителни изисквания за извършването на задължителен финансов одит на финансови отчети, както и за задължителен ангажимент за сигурност по устойчивостта. Включва подготовка на финансовия одит и оценка на заплахите за независимостта.
Чл. 53
Чл. 53 от Закона за независимия финансов одит регулира задълженията на регистрираните одитори при поемане и продължаване на ангажимент за задължителен финансов одит. Одиторите трябва да оценят и документират изпълнението на изискванията за независимост и обективност, наличието на заплахи за независимостта и приложените предпазни мерки, както и наличието на компетентни служители и ресурси за извършване на одита. Разпоредбите важат и за одитори по устойчивостта при ангажименти за сигурност.
Чл. 54
Регистрираните одитори и лица, които могат да влияят на резултатите от одита, трябва да бъдат независими от одитираното предприятие. Те са длъжни да предприемат мерки за избягване на конфликти на интереси и да не участват в вземането на решения в одитираните предприятия. Одиторите трябва да документират заплахи за независимостта си и мерки за смекчаване на тези заплахи. Те не могат да извършват одити, ако имат финансови интереси в одитираното предприятие или свързани с него лица. Забранено е приемането на подаръци или услуги от одитираното предприятие, освен ако не са незначителни. При преобразуване на одитираното предприятие, одиторът трябва да преразгледа всички свои интереси и отношения и да предприеме действия за запазване на независимостта си. Разпоредбите важат и за одитори по устойчивост.
Чл. 55
Регистрираните одитори, извършващи задължителен финансов одит, трябва да спазват редица изисквания, включително: прилагане на политики и процедури за независимост, управление на качеството, оценка на риска и контрол на качеството. Те трябва да осигурят необходимите знания на персонала, да управляват подизпълнители без да влошават качеството, и да предотвратяват конфликти на интереси. Одиторите трябва да документират своите политики и процедури, да осигурят адекватност на системите си и да докладват за нарушения. Разпоредбите важат и за одитори по устойчивост.
Чл. 56
Законът определя задълженията на регистрираните одитори при извършване на задължителен финансов одит. Одиторите трябва да осигурят достатъчно време и ресурси за качествено изпълнение на одита. Когато одитът се извършва от одиторско дружество, то назначава отговорен одитор, който активно участва в процеса. Регистрираните одитори съхраняват информация за нарушения и изготвят годишен доклад относно предприетите действия за отстраняването им. Освен това, те създават одиторски досиета и поддържат информация за одитираните предприятия. Разпоредбите се прилагат и за одитори по устойчивостта.
Чл. 57
Чл. 57 от закона определя задълженията и отговорностите на одитора на групата при извършването на задължителен финансов одит на консолидиран финансов отчет на група предприятия. Одиторът носи цялата отговорност за мнението в одиторския доклад и трябва да документира работата на другите одитори, оценявайки и проверявайки извършената от тях работа. Одиторът е длъжен да предостави документация на Комисията при поискване и да осигури достъп до документи от одитори от трети държави. Разпоредбите се прилагат и за ангажименти за сигурност по устойчивостта на консолидирани отчети.
Чл. 58
Регистриран одитор, извършващ задължителен финансов одит, не може да бъде назначаван в одитирано предприятие в срок от една година (две години за предприятия от обществен интерес) на определени ръководни длъжности. Ограничението важи за всички регистрирани одитори, включително служители и съдружници от одиторски дружества, както и за одитори по устойчивост, извършващи ангажимент за сигурност по устойчивостта.
Чл. 59
Регистриран одитор, който извършва задължителен финансов одит на годишен финансов отчет, или регистриран одитор по устойчивостта, който извършва задължителен ангажимент за сигурност по устойчивостта, трябва да представи резултатите от одита в одиторски доклад. Този доклад се изготвя в съответствие с разпоредбите на чл. 51 и 51а, както и на чл. 10 от Регламент (ЕС) № 537/2014. В допълнение, се изисква и допълнителен доклад до одитния комитет.
Чл. 60
Чл. 60 от Закона за независимия финансов одит предвижда, че регистриран одитор, извършващ задължителен финансов одит на предприятия от обществен интерес, трябва да изготви допълнителен доклад към основния доклад. При консолидирани отчети, одиторът на групата представя доклада на одитния комитет на предприятието майка. Допълнителните доклади трябва да съответстват на професионалните стандарти и разпоредбите на Регламент (ЕС) № 537/2014. При поискване от надзорен орган, одиторът е длъжен да представи докладите незабавно. Ако не е създаден одитен комитет, докладите се представят на надзорния съвет или съвета на директорите.
Чл. 61
Регистрираните одитори, извършващи задължителен финансов одит на предприятия от обществен интерес, са задължени до 15 октомври на съответната година да уведомяват писмено компетентния орган за всяка информация, установена по време на одита, която може да доведе до съществени нарушения на нормативните разпоредби, заплаха за продължаването на дейността на предприятието или отказ от одиторско мнение. Одиторите също така трябва да съобщават информация за предприятия с тесни връзки, свързани с одитираните предприятия от обществен интерес.
Чл. 62
Регистрираните одитори, извършващи задължителен финансов одит на предприятия от обществен интерес, са задължени ежегодно да публикуват доклад за прозрачност на своите интернет страници. Докладът трябва да включва информация относно правно-организационната структура, членството в одиторски мрежи, управленската структура, системата за управление на качеството, резултатите от инспекции, списък на предприятията от обществен интерес, практиките свързани с независимостта, политиките за обучение и ротация на одиторите, както и информация за нетните приходи от различни категории услуги. Докладът се подписва от регистрирания одитор и трябва да бъде публикуван до 30 април всяка година, като остава достъпен за минимум 5 години.
Чл. 63
Регистрираните одитори, извършващи задължителен финансов одит и ангажименти за сигурност по устойчивостта на предприятия от обществен интерес, трябва ежегодно да предоставят на Комисията информация, включваща списък на одитираните предприятия, приходи от одитни услуги и други предоставени услуги. Приходите се разделят на категории в зависимост от изискванията на законодателството. Освен това, одиторите трябва да предоставят информация относно услугите, предоставени от одиторската мрежа, ако са членове на такава. Комисията определя условията и реда за предоставяне на информацията.
Чл. 64
Чл. 64 урежда условията за регистриран одитор, извършващ задължителен финансов одит на предприятия от обществен интерес. Одиторът трябва да спазва независимост и може да предоставя ограничени услуги, при условие че те не влияят на одитираните отчети. Одитният комитет одобрява допълнителни услуги, а регистрираният одитор уведомява Комисията. Разпоредбите важат и за свързани лица. При предоставяне на забранени услуги от член на одиторска мрежа, одиторът оценява независимостта си и при необходимост прилага мерки за смекчаване на рисковете. Разпоредбите важат и за одитори по устойчивост.
Чл. 65
Чл. 65 от Закона за независимия финансов одит определя условията за назначаване и оттегляне на регистрирани одитори за извършване на задължителен финансов одит на предприятия от обществен интерес. Минималната продължителност на договора е една година, а регистрираните одитори и одиторските дружества имат определени периоди, след които не могат да изпълняват одиторски ангажименти към същото предприятие (от 2 до 5 години в зависимост от случая). Съществуват и специфични правила за замяна на одитори, в зависимост от вида на извършваните дейности и продължителността на ангажиментите. Освен това, одиторите не могат да взаимодействат с ръководството на предприятието по време на периода на оттегляне.
Чл. 66
Чл. 66 от Закона определя условията, при които регистриран одитор може да предоставя услуги извън одита на предприятия от обществен интерес. Общата сума на възнагражденията за тези услуги не може да надхвърля 70% от средната сума за задължителен финансов одит за последните три години. При надвишаване на 15% от общите възнаграждения, одиторът е задължен да информира одитния комитет за заплахите за независимостта и предприетите мерки. Одитният комитет може да изиска преглед на качеството от друг регистриран одитор. При продължаващо надвишаване на 15%, одитният комитет преценява дали одиторът може да продължи работа. При съвместно изпълнение на одит от двама одитори, изискванията за контрол на качеството важат само за един от тях, ако той е засегнат.
Чл. 67
Чл. 67 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурността по устойчивостта предвижда, че преди поемането или продължаването на ангажимент за задължителен финансов одит или за сигурност по устойчивостта на предприятие от обществен интерес, регистрираният одитор е задължен да извърши допълнителни действия за оценка на заплахите за независимостта. Тези действия трябва да се извършат в съответствие с разпоредбите на Регламент (ЕС) № 537/2014.
Чл. 68
Чл. 68 от Закона за независимия финансов одит предвижда, че преди издаването на докладите по чл. 59 и 60 се извършва преглед за контрол на качеството на ангажимента за задължителен финансов одит. Целта на прегледа е да се прецени основателността на мнението и заключенията на регистрирания одитор. Прегледът се извършва съгласно Регламент (ЕС) № 537/2014. В допълнение, когато се изразява разумна степен на сигурност по отношение на устойчивостта в предприятия от обществен интерес, се прилагат същите разпоредби.
Чл. 69
Регистриран одитор, извършващ задължителен финансов одит на предприятие от обществен интерес, е длъжен да уведомява предприятието за съмнения относно нередности или измами в финансовите отчети. При липса на действия от страна на предприятието, одиторът трябва да докладва на компетентния орган. Оповестяването на нередности не нарушава правни или договорни ограничения. Разпоредбите важат и за одитори по устойчивостта.
Чл. 70
Комисията е специализиран държавен орган, който регулира и осъществява надзор над лицата, посочени в чл. 12, ал. 2. Тя е юридическо лице с бюджетна издръжка и е разположена в София. Председателят на Комисията е основен разпоредител с бюджет. Комисията действа независимо, без да приема указания от други органи или лица, и е отговорна за отчетността на дейността си пред Народното събрание.
Чл. 71
Законът определя отговорностите на Комисията за надзор върху регистрираните одитори, включително тяхното регистриране, професионална етика, управление на качеството, продължаващо развитие и налагане на административни мерки. Комисията осъществява надзор чрез инспекции, разследвания на жалби, налагане на мерки и проверки на спазването на нормативните изисквания. Освен това, Комисията приема правила и наредби, свързани с публичния надзор и правата на защита на лицата, участващи в разследвания.
Чл. 72
Комисията по независим финансов одит е колегиален орган, състоящ се от председател и четирима членове. При отсъствие на председателя, неговите функции се поемат от определен член на Комисията. В случай на продължително отсъствие на председателя, членовете избират заместник. Членовете на Комисията трябва да бъдат български граждани с висше юридическо или икономическо образование, познания в областта на финансовия одит и минимум 5 години опит. Те не трябва да са осъждани за умишлени престъпления и трябва да отговарят на изискванията за независимост.
Чл. 73
Чл. 73 от Закона за независимия финансов одит определя процедурата за избор на председателя и членовете на Комисията. Председателят се избира от Народното събрание след публична процедура. В срок от един месец след избора, председателят провежда консултации за предлагане на кандидати за членове на Комисията. Предложенията идват от различни институции, включително министъра на финансите, управителя на БНБ, председателя на Комисията за финансов надзор и управителния съвет на ИДЕС. Членовете на Комисията също се избират от Народното събрание по предложение на председателя.
Чл. 74
Мандатът на председателя и членовете на Комисията е 4 години, без възможност за повече от два последователни мандата. Правомощията им могат да бъдат прекратени предсрочно от Народното събрание по различни причини, включително по собствено искане, невъзможност за изпълнение на задълженията, конфликт на интереси, и смърт. При предсрочно прекратяване на мандата, ново лице се избира по реда на чл. 73. След изтичане на мандата, председателят и членовете продължават да изпълняват задълженията си до избор на нови. Членовете на Комисията не са в трудово или служебно правоотношение с Комисията.
Чл. 75
Председателят на Комисията получава основно месечно възнаграждение, което е 90% от възнаграждението на председателя на Народното събрание. Членовете на Комисията, освен председателя, получават възнаграждение за участие в заседания и инспекции, което е определено с правилника и не може да надвишава 50% от основното месечно възнаграждение на председателя.
Чл. 76
Председателят на Комисията за независимия финансов одит ръководи дейността на Комисията и я представлява. Освен това, той има правомощието да назначава и освобождава служителите от администрацията на Комисията.
Чл. 77
Чл. 77 от Закона за независимия финансов одит определя правомощията на Комисията за публичен надзор. Комисията осъществява надзор върху регистрираните одитори, проверява законосъобразността и ефективността на техните функции, извършва разследвания при нарушения и наблюдава развитието на пазара на одитни услуги. Също така, Комисията уведомява прокуратурата при установени престъпления и сътрудничи с органи на ЕС и други държави. Всяка година до 31 юли Комисията внася отчет за дейността си в Народното събрание, включващ информация за надзора и резултатите от инспекциите.
Чл. 78
Чл. 78 определя структурата и организацията на работата на администрацията на Комисията, която подпомага нейното функциониране. Администрацията се състои от държавни служители и лица на трудов договор, като за последните се прилага чл. 107а от Кодекса на труда. Законът за администрацията е приложим, освен ако не противоречи на този закон. Инспекциите и разследванията се извършват от инспектори, назначени от председателя на Комисията, и трябва да следват изискванията на Регламент (ЕС) № 537/2014.
Чл. 79
Заседанията на Комисията са редовни при присъствие на председателя и минимум двама членове. Решенията се взимат с явно гласуване, като за обикновени решения е необходимо мнозинство от три гласа, а за временно лишаване от права и отнемане на функции - мнозинство от четири гласа. Информация за решенията се публикува на интернет страницата на Комисията, първоначално анонимно, след което се оповестява пълното решение и мотивите за гласуването.
Чл. 80
Комисията е задължена да публикува на своята интернет страница приетите решения, годишен отчет за дейността, свързана с финансовия одит, и годишен план за инспекционната дейност. Тези документи осигуряват прозрачност и отчетност в работата на Комисията.
Чл. 81
Чл. 81 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурността по устойчивостта предвижда, че Комисията и нейните органи трябва да прилагат основните принципи от Административнопроцесуалния кодекс. Информацията относно спазването на принципа за публичност на информацията, свързана с административните процедури, се публикува на интернет страницата на Комисията. Освен това, законът налага задължение за опазване на професионална тайна.
Чл. 82
Чл. 82 от Закона за независимия финансов одит определя професионалната тайна като информация, получена или създадена от председателя и членовете на Комисията, както и от служителите на администрацията, в контекста на тяхната дейност. Тази информация не е служебна тайна и не подлежи на разкриване, освен в определени случаи, като пред органите на съдебната система или при надзорни проверки. Членовете на Комисията са задължени да пазят тази тайна дори след напускане на длъжността. Информацията може да се разкрива само в строго определени ситуации и при спазване на установените правила.
Чл. 83
Чл. 83 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта предвижда, че при упражняването на надзорните си правомощия, органите на Комисията трябва да спазват изискванията на чл. 26, параграф 5, букви "б", "в" и "г" от Регламент (ЕС) № 537/2014. Това означава, че Комисията носи отговорност за вреди, ако не спазва тези изисквания.
Чл. 84
Чл. 84 от закона предвижда, че Комисията и нейните служители не носят отговорност за вреди при упражняване на надзорните си правомощия, освен в случай на умишлено действие. В глава девета се разглежда системата за гарантиране на качеството на професионалната дейност на регистрираните одитори и разследвания, като се акцентира на обхвата и принципите на дейността.
Чл. 85
Чл. 85 от закона описва системата за гарантиране на качеството на професионалната дейност на регистрираните одитори, която включва инспекции за спазване на професионалните стандарти, етичните норми, адекватността на ресурсите и одиторските възнаграждения, както и съответствието с регламенти на ЕС. Комисията определя условията за инспекциите и може да делегира функции на ИДЕС за контрол на качеството.
Чл. 86
Системата за гарантиране на качеството в независимия финансов одит се изгражда на основата на принципи, които включват независимост на инспекторите, адекватно финансиране, наличие на достатъчни ресурси, подходящо професионално образование на инспекторите, липса на конфликт на интереси и целесъобразност на инспекциите. Конфликт на интереси е налице, когато инспекторите имат предходни професионални връзки с инспектираните одитори или са свързани лица. Инспекторите са задължени да декларират липсата на конфликт на интереси.
Чл. 87
Според чл. 87 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта, инспекциите се извършват най-малко веднъж на три години и могат да бъдат пълни или тематични. Инспекциите включват проверки на одиторски ангажименти и услуги, свързани с одита. След инспекцията се съставя доклад, на който проверяваните лица могат да представят възражения в 14-дневен срок. Комисията разглежда докладите и оценява качеството на професионалната дейност на одиторите. Изискванията на Регламент (ЕС) № 537/2014 също се спазват.
Чл. 88
Член 88 от Закона за независимия финансов одит регламентира правомощията на Комисията при извършване на инспекции и разследвания. Комисията може да изисква документи и информация от регистрирани одитори, физически и юридически лица, Института на дипломираните експерт-счетоводители и одитните комитети. Инспектираните одитори са задължени да съдействат и не могат да се позовават на защитени тайни. Комисията може да наема външни експерти с необходимото образование и опит, които да спазват професионалната тайна. Членовете на Комисията се легитимират със служебна карта.
Чл. 89
Чл. 89 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта определя мерките, които Комисията може да приложи при установяване на нарушения от регистрирани одитори. Комисията може да наложи предписания, да оповести нарушения публично, да лиши одитора от права за извършване на одити за определен срок, и да предложи забрани на членовете на управителни органи на предприятия от обществен интерес. Мерките се прилагат за срок от 5 години, а повторни нарушения водят до по-сериозни санкции. Регистрираните одитори по устойчивостта също подлежат на същите разпоредби.
Чл. 90
Регистрираните одитори, които не извършват задължителен финансов одит на предприятия от обществен интерес, подлежат на инспекции за гарантиране на качеството на всеки 6 години, основани на оценка на риска. Инспекциите се извършват по реда на предходни членове и отговарят на специфични изисквания. Комисията може да провежда разследвания за спазване на изискванията, а мерките за регистрираните одитори, които не правят задължителни одити, също се прилагат. От 2024 г. разпоредбите важат и за одиторите по устойчивост.
Чл. 91
Комисията извършва проверки на ИДЕС с цел да установи законосъобразността и ефективността на упражняваните функции, посочени в чл. 36, ал. 1, т. 1 - 3 и 5, както и в чл. 85, ал. 3. Промените в закона са в сила от 28.02.2020 г.
Чл. 92
Чл. 92 от закона предвижда, че при проверките по чл. 91 не могат да участват членове на ИДЕС. Тези проверки се извършват в съответствие с разпоредбите на чл. 88. Това изменение е в сила от 28.02.2020 г. и е обнародвано в ДВ, бр. 18 от 2020 г.
Чл. 93
Чл. 93 от закона определя мерките, които Комисията може да предприеме при установяване на нарушения от ИДЕС. Възможните действия включват: писмено разпореждане за отстраняване на нарушения, публично оповестяване на нарушенията, предупреждение за временно отнемане на функции, временно отнемане на функции и окончателно отнемане на функция. За временно отнемане на функции е необходимо преди това да са приложени предупреждения и срокът за отстраняване на нарушенията да е изтекъл. Окончателното отнемане на функция става след временно отнемане, ако нарушенията не са отстранени.
Чл. 94
Чл. 94 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта предвижда, че решенията на Комисията за прилагане на надзорни мерки трябва да се издават в съответствие с изискванията на чл. 59, ал. 1 и 2 от Административнопроцесуалния кодекс. Тези разпоредби касаят начина на съобщаване и връчване на решенията.
Чл. 95
Чл. 95 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта определя начина на връчване на решенията на Комисията. Те могат да се съобщават на адресатите чрез връчване срещу подпис или чрез препоръчано писмо с обратна разписка. В случай че не може да се извърши връчване по тези начини, решението се счита за връчено, когато бъде поставено на определено място в сградата на Комисията, което се удостоверява с протокол.
Чл. 96
Решенията на Комисията за прилагане на надзорни мерки, с изключение на определени мерки, могат да бъдат обжалвани в Административен съд София-град. Обжалването касае законосъобразността на решенията и се прилага Административнопроцесуалният кодекс.
Чл. 97
Чл. 97 от Закона за независимия финансов одит предвижда, че при липса на специфични правила в главата, се прилагат разпоредбите на Административнопроцесуалния кодекс. Глава дванадесета разглежда сътрудничеството и обмена на информация с Европейския съюз и компетентните органи на други държави, членки на ЕС.
Чл. 98
Чл. 98 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта предвижда, че Комисията си сътрудничи с органите на Европейския съюз и компетентни органи на другите държави - членки на ЕС. Целта на това сътрудничество е да се осъществят правомощията на Комисията в областта на публичния надзор над регистрираните одитори. Освен това, се предвижда обмен на информация с Комитета на европейските органи за надзор на одита (КЕОНО).
Чл. 99
Чл. 99 от Закона за независимия финансов одит установява, че Комисията е компетентният орган за сътрудничество и обмен на информация с КЕОНО, съгласно Регламент (ЕС) № 537/2014. Тази разпоредба предвижда обмен на информация с компетентните органи за публичен надзор над регистрираните одитори в други държави членки на ЕС и в трети държави.
Чл. 100
Комисията е компетентният орган за сътрудничество и обмен на информация с компетентни органи в ЕС и трети държави относно одиторите. При искане от друга държава членка, Комисията незабавно събира необходимата информация, без да нарушава професионалната тайна. Ако има съмнения за нарушения на директивите относно одита, Комисията уведомява съответния орган в другата държава. При уведомление за нарушения в България, Комисията предприема мерки и информира съответния орган. Комисията ежегодно предоставя обобщена информация за надзорните мерки и наказания на КЕОНО.
Чл. 101
Чл. 101 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта предвижда, че Комисията може да извършва разследвания по искане на компетентни органи от други държави членки на Европейския съюз. При такова искане, Комисията може да разреши участието на представители на искалата държава като наблюдатели. Освен това, Комисията има право да поиска разследване от компетентен орган на друга държава членка на нейна територия, като членовете на Комисията също могат да участват като наблюдатели.
Чл. 102
Чл. 102 от Закона за независимия финансов одит предвижда условия, при които Комисията може да откаже искане за информация или разследване. Това може да стане, ако: 1) действието засяга суверенитета, националната сигурност или обществения ред; 2) има образувано производство пред съдебната власт за същите действия и одитори; 3) съществува влязло в сила съдебно решение по същите въпроси. Комисията е задължена да уведомява органа, поискал съдействие.
Чл. 103
Законът предвижда, че при финансов одит на консолидирани финансови отчети на местни дружества и дъщерни дружества в други държави - членки на ЕС, не се налагат допълнителни изисквания за регистрация, контрол за качество, одитни стандарти и професионална етика. Същото важи и за предприятия, чиито ценни книжа се търгуват на български регулиран пазар. Новата разпоредба уточнява, че тези правила важат и за ангажименти за сигурност по устойчивост.
Чл. 104
Комисията може да разреши предоставянето на работни документи, свързани с финансов одит, на компетентни органи на трета държава при определени условия, включително свързаност с одит на дружества, емитирали ценни книжа, и наличието на адекватни изисквания от Европейската комисия. Освен това, предоставянето трябва да се осъществява при спазване на защитата на личните данни и да е основано на обосновано искане, което посочва целите му. Комисията сътрудничи на Европейската комисия за оценка на адекватността и разпоредбите важат и за документи, свързани с ангажименти за сигурност по устойчивостта.
Чл. 105
Чл. 105 позволява на Комисията да разреши на регистрирани одитори да предоставят работни документи на компетентни органи на трета държава, при определени условия. Тези условия включват: наличие на разследване от компетентните органи на третата държава, спазване на изискванията на закона, наличие на договорености за реципрочен достъп до документи, предварително уведомление от запитващия орган за искането и спазване на условията по чл. 104, ал. 2.
Чл. 106
Чл. 106 от закона предвижда, че Комисията уведомява Европейската комисия относно действащите договорености, свързани с финансовия одит, в съответствие с чл. 104, ал. 1, т. 4 и чл. 105, т. 3. Законът включва и разпоредби относно формирането на одитен комитет в предприятията от обществен интерес.
Чл. 107
Чл. 107 от Закона за независимия финансов одит предвижда създаването на одитен комитет във всяко предприятие от обществен интерес. Членовете на комитета се избират от общото събрание на акционерите или съдружниците. За членове могат да се избират лица с бакалавърска степен и поне 5 години опит в счетоводството или одита. Одитният комитет трябва да има минимум трима членове, като мнозинството от тях трябва да са независими. Председателят на комитета също трябва да отговаря на изискванията за независимост. Общото събрание одобрява статут на комитета, определящ неговите функции и отношения с управителните органи.
Чл. 108
Одитният комитет информира органите на управление за резултатите от одита, наблюдава финансовото отчитане и отчитането на устойчивостта, оценява ефективността на вътрешния контрол и одита, проверява независимостта на одиторите, отговаря за избора на одитор и изготвя годишен доклад. Управителният орган осигурява ресурси за дейността на комитета, а членовете на управлението са длъжни да съдействат на комитета.
Чл. 109
Законът регламентира редовното наблюдение на качеството и конкуренцията на пазара на услуги за задължителен одит на предприятия от обществен интерес. Комисията поддържа Регистър на одитните комитети, включващ информация за предприятията и техните одитни комитети. Председателят на одитния комитет е задължен да уведомява Комисията за промени в обстоятелствата, свързани с регистрацията. Законът предвижда и разработване на методически насоки за дейността на одитните комитети.
Чл. 110
Законът предвижда глоба или имуществена санкция за регистрирани одитори, когато бъдат установени нарушения при извършване на финансов одит. Размерът на глобата е до 10% от нетните приходи от продажби за предходната година, но не по-малко от 2000 лв. Нарушенията включват издаване на одиторски доклад, който не съответства на доказателствата, неспазване на професионални стандарти, независимост и конфликти на интереси, опазване на професионалната тайна, и др. За физически лица глобата е между 500 и 3000 лв., а за юридически лица - между 500 и 5000 лв. При повторно нарушение санкцията е в двоен размер. Наказателните постановления се издават от председателя на Комисията, а актовете за установяване на нарушенията се съставят от инспектори на Комисията и контрольори от ИДЕС.
Чл. 110а
Чл. 110а от Закона за независимия финансов одит позволява на административнонаказващия орган и нарушителя да сключат споразумение за прекратяване на производството за административни нарушения, преди да бъде издадено наказателно постановление. Това може да се случи до 30 дни след предявяване на акта за установяване на нарушението, освен ако нарушението е повторно или представлява престъпление.
Чл. 110б
Споразумението между административнонаказващия орган и нарушителя се изготвя в писмена форма и трябва да отразява съгласието по отношение на извършеното деяние и размера на наказанието. Не може да се определи глоба по-ниска от 70% от минималния размер за конкретното нарушение. Споразумението се подписва от двете страни и в срок от 14 дни Комисията приема решение за одобрение или отказ. Одобреното споразумение се изпраща на прокурора, а решението не подлежи на обжалване, освен в случая на протест от прокурора. Сроковете за издаване на наказателно постановление спират по време на съдебното производство по протест.
Чл. 110в
Споразумението за прекратяване на административнонаказателното производство става валидно, ако глобата или имуществената санкция бъдат платени в 7-дневен срок от уведомлението на нарушителя. Ако срокът не бъде спазен, производството продължава с издаване на наказателно постановление.
Чл. 111, § 1-2
Законът определя правната рамка за независим финансов одит, включително задълженията на Комисията за публичен надзор, условията за публикуване на административни наказания, и изискванията за регистрирани одитори. Комисията е задължена да публикува информация за наложени санкции, като в определени случаи може да го направи анонимно. Законът въвежда нови термини и дефиниции, свързани с одита и устойчивостта, и определя изискванията на различни директиви на Европейския съюз. Също така, се предвиждат преходни и заключителни разпоредби, свързани с прилагането на новите правила и отменянето на предишния закон.
Чл. 101а, Чл. 103, Чл. 125, Чл. 126, Чл. 587, Чл. 599, Чл. 187, Чл. 187а
Законът регламентира избора на одитори от застрахователни и финансови холдинги, които трябва да получат предварително съгласие от Комисията за финансов надзор. Критериите за съгласуване на избора се приемат от комисията, а ако в 14-дневен срок не се направи възражение, изборът е считан за одобрен. Освен това, се въвеждат изменения в Кодекса за социално осигуряване, свързани с одиторските дружества и тяхната регистрация. Одиторите по чл. 101, ал. 1 заменят термина „одиторско предприятие“ в различни членове на закона.
Чл. 187а
Законът регламентира процеса на избор на одитори от пенсионноосигурителните дружества, който трябва да бъде съгласуван с Комисията за финансов надзор. Включва изменения в различни закони, свързани с одитната дейност, като акцентира на необходимостта от регистрирани одитори и предвижда създаването на нови критерии за одитиране на финансови отчети. Законът също така определя срокове за изпълнение на задълженията на различни институции и лица, свързани с одитната дейност и устойчивото отчитане.
§1
Този закон определя термини и понятия, свързани с независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта. Включва определения за "регистриран одитор", "експерт", "инспектор", "комисия за подбор", "одиторско дружество" и много други. Законът уточнява правата и задълженията на регистрираните одитори, както и условията за извършване на финансов одит и ангажименти за сигурност по устойчивостта. Важно е да се отбележи, че законът въвежда нови термини и изменения, свързани с одиторските ангажименти, инспекции и контрол на качеството на одитите, които са в съответствие с европейските директиви.
Параграф §2
Законът за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта въвежда изискванията на няколко директиви на Европейския парламент и на Съвета, свързани със задължителния одит на финансови отчети. Включени са директиви от 2006, 2014 и 2013 г., както и нова директива от 2022 г., която се отнася до отчитането на предприятията във връзка с устойчивостта. Законът също така предвижда мерки за прилагане на Регламент (ЕС) № 537/2014, който определя специфични изисквания за одит на предприятия от обществен интерес.
§3
С §3 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта се отменя предходният Закон за независимия финансов одит, който е обнародван в Държавен вестник, брой 101 от 2001 г., и е бил изменян многократно до 2015 г. Тази промяна означава, че всички предишни разпоредби и изменения на отменения закон вече не са в сила.
§5
Параграф 5 от преходните и заключителни разпоредби указва, че за одитите на финансови отчети на предприятия от обществен интерес, както и за одити по Кодекса за застраховането, Кодекса за социално осигуряване и Закона за кредитните институции за отчетни периоди, приключващи на 31 декември 2016 г., ще се прилага отмененият Закон за независимия финансов одит.
§6
Параграф §6 от Преходните и Заключителни разпоредби на Закона за независимия финансов одит регулира ангажиментите на предприятия от обществен интерес за задължителен финансов одит с регистрирани одитори. Предприятия, приели ангажимент до 16 юни 2014 г., не могат да продължат да работят с одитори, предоставяли услуги за 20 или повече години след 17 юни 2020 г., а с одитори, работили 11-19 години, след 17 юни 2023 г. Предприятия, работили с одитори по-малко от 11 години до 17 юни 2016 г., могат да продължат ангажиментите си до достигане на максималната продължителност по чл. 65.
§7
Съгласно §7 от Преходните и Заключителни разпоредби на Закона за независимия финансов одит, Комисията за публичен надзор на регистрираните одитори и Институтът на дипломираните експерт-счетоводители са задължени да приведат дейността си в съответствие с новия закон в срок от 6 месеца след неговото влизане в сила. Освен това, в срок от 3 месеца, Институтът на дипломираните експерт-счетоводители трябва да актуализира професионалните печати на регистрираните одитори, за да отговарят на изискванията на закона.
§8
В 6-месечен срок от влизането в сила на закона, предприятията от обществен интерес трябва да създадат одитен комитет и да приемат правила за дейността му, съгласно чл. 107, ал. 7. Освен това, Агенцията по вписванията трябва да приведе дейността си в съответствие с новия закон.
§9
Актовете на Комисията за публичен надзор на регистрираните одитори и на Института на дипломираните експерт-счетоводители, които са издадени преди влизането в сила на закона, остават в сила, освен ако не противоречат на новия закон.
§11
Параграф §11 от Закона за независимия финансов одит внася изменения в Кодекса за застраховането, касаещи одитите на застрахователни и финансови холдинги. Годишните финансови отчети на тези организации ще бъдат проверявани от две одиторски дружества, с изключение на случаи на ограничен достъп до единния пазар. Въведени са нови критерии за съгласуване на избора на одитори с Комисията за финансов надзор. Освен това, правят се замени на термини, свързани с одиторите в различни членове на Кодекса.
Параграф §12
В Кодекса за социално осигуряване се въвеждат изменения в чл. 187, като изискванията за одитори се променят. Вместо двама регистрирани одитори или специализирано одиторско предприятие, одитите ще се извършват от две одиторски дружества, регистрирани съгласно новия закон. Създава се нов чл. 187а, който определя начина на избор и назначаване на одитори от пенсионноосигурителните дружества, с предварително съгласуване от Комисията за финансов надзор. Критериите за съгласуване ще бъдат определени от Комисията за финансов надзор, а ако не се получи възражение в 14-дневен срок, предложението се счита за съгласувано.
§13
В Закона за кредитните институции се въвеждат изменения, свързани с термина "одитор", който се заменя с "одитори" в различни членове. В член 76 се уточнява, че одитът трябва да бъде извършен съвместно от две одиторски дружества, а Българската народна банка ще приема критерии за избора на одитори. Допълнителни промени в член 77 и 78 също подчертават необходимостта от участие на одитори вместо единодушно одитиране.
§ 14
В Закона за счетоводството се въвеждат нови разпоредби, включително задължение за Агенцията по вписванията да предоставя на Националната агенция за приходите списък с предприятия, които не са публикували финансовите си отчети в срок. Списъкът трябва да бъде предоставен до 31 юли, а проверките от НАП да се извършат до 30 септември. Освен това, се уточняват сроковете за публикуване на финансови отчети и се разширява определението за ВиК оператори, които са средни и големи предприятия.
§15
Параграф §15 от Преходните и Заключителните разпоредби на Закона за независимия финансов одит предвижда изменения в Закона за дейността на колективните инвестиционни схеми. Основните промени включват замяна на термина "независим" с "регистриран" в наименованията и текстовете на членове 150 и 151. Това се отнася до одиторите и тяхната квалификация, като целта е да се уточни, че одиторите трябва да бъдат регистрирани съгласно новия закон.
§16
В преходните и заключителни разпоредби на Закона за независимия финансов одит се въвеждат изменения в Закона за допълнителния надзор върху финансовите конгломерати. Конкретно, в чл. 19, ал. 2 терминът "независим одитор" се заменя с "регистриран одитор съгласно Закона за независимия финансов одит", а в чл. 20, ал. 3, т. 7 думата "независим" се променя на "регистриран".
§17
В Закона за платежните услуги и платежните системи, в член 23, алинея 1, терминът "специализирано одиторско предприятие" се заменя с "одиторско дружество". Това изменение е част от преходните и заключителни разпоредби на новия закон, обнародван в Държавен вестник, брой 79 от 2024 г.
§18
В Закона за филмовата индустрия, чл. 26, ал. 3, терминът "независим финансов одитор" се заменя с "регистриран одитор съгласно Закона за независимия финансов одит". Тази промяна е част от измененията, обнародвани в Държавен вестник, брой 79 от 2024 г.
§19
В Закона за пощенските услуги се правят изменения в две статии. В член 29а, алинея 3 думата "одитор" се заменя с "регистриран одитор съгласно Закона за независимия финансов одит". В член 29б, алинея 5 думата "независим" се заменя с "регистриран".
§20
В Закона за банковата несъстоятелност се въвеждат изменения в две статии. В чл. 78, ал. 1 се заменя изразът "изготвянето на оценката по чл. 80, ал. 1" с "завършването на инвентаризацията и оценката по чл. 52, ал. 1". В чл. 80, ал. 7 се заменя "специализирано одиторско предприятие" с "одиторско дружество".
§21
Съгласно §21 от Преходните и заключителните разпоредби към Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта, в Закона за горите се извършват две основни промени: 1. В чл. 170, ал. 1, т. 5 се заличават думите "или специализирано одиторско предприятие". 2. В чл. 172, ал. 1, т. 13 също се заличават думите "или от специализирано одиторско предприятие".
§22
В Закона за електронните съобщения се извършват следните изменения: в чл. 172, ал. 2 терминът "независим одитор" се заменя с "регистриран одитор"; в чл. 188, ал. 4 думата "независим" се заменя с "регистриран"; в чл. 222, ал. 8 отново думата "независим" се заменя с "регистриран".
§23
В параграф 23 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта, се предвижда изменение в Закона за акцизите и данъчните складове. Конкретно, в член 48, алинея 2, точка 18, се заличават думите "или специализирано одиторско предприятие".
§ 24 от Преходни и Заключителни разпоредби
В преходните и заключителните разпоредби на Закона за независимия финансов одит се предвижда замяна на термина "одитор" с "регистриран одитор съгласно Закона за независимия финансов одит" в § 46, ал. 2 от Закона за водите. Тази промяна цели да уточни и актуализира определенията, свързани с одитите в контекста на новия закон.
§25
С измененията в Закона за данък върху добавената стойност, конкретно в чл. 166, ал. 3, т. 2, се премахват думите "или специализирано одиторско предприятие". Това изменение е част от преходните и заключителни разпоредби на Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта, обнародван в ДВ, бр. 79 от 2024 г.
§26
С измененията в Закона за финансовото управление и контрол в публичния сектор се уточнява, че министърът на финансите е подпомаган от служители в звено на специализираната администрация, което е под негово пряко подчинение. За заемане на тези длъжности служителите трябва да имат завършено висше образование с образователно-квалификационна степен "магистър" и минимум три години стаж в областта на вътрешния контрол или одит.
§ 27
В Закона за вътрешния одит в публичния сектор се въвеждат следните изменения: 1. В чл. 12, ал. 1 се добавя ново изречение, което позволява вътрешният одит в Министерството на финансите да се осъществява от вътрешни одитори в рамките на звеното за финансово управление. Ръководителят на звеното е и ръководител на вътрешния одит и трябва да отговаря на определени изисквания. 2. В чл. 14, ал. 1 се заменят указанията за алинея 1 с указания за алинея 2. 3. В чл. 47, ал. 2 и 3 се изменят, като уточняват, че министърът на финансите е подпомаган от служители в звеното за финансово управление и те трябва да отговарят на определени изисквания.
§28
В параграф §28 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта, се предвижда изменение в Закона за гражданското въздухоплаване, при което думата "независим" в чл. 48 да бъде заличена. Законът е приет от 43-то Народно събрание на 15 ноември 2016 г. и е обнародван в Държавен вестник.
§42
Законът влиза в сила от деня на обнародването му, с изключение на определени разпоредби, които имат различни дати на влизане в сила. Член 222, ал. 1 - 3 влиза в сила от 3 септември 2019 г. Параграф 13, т. 12, буква "а" влиза в сила от 1 януари 2018 г., а буква "б" - от 21 ноември 2017 г. Параграф 17, т. 37 и т. 39 относно член 264а и член 273б влизат в сила от 1 януари 2020 г.
§46
Параграф §46 предвижда, че ИДЕС трябва да предаде всички документи и информация, свързани с вписването на регистрираните одитори в регистъра по чл. 20, на Комисията в срок от 6 месеца от влизането в сила на закона. До момента на предаването на пълната документация, условията за поддържане на регистъра остават в сила.
§50
Комисията е задължена да издаде наредбите, свързани с чл. 20, ал. 8, чл. 108, ал. 1, т. 9 и чл. 109, ал. 5, в срок от три месеца след влизането в сила на закона.
§ 66
Законът за независимия финансов одит влиза в сила от деня на обнародването му в "Държавен вестник", с изключение на определени разпоредби. Параграф 57, т. 2 и параграф 60 влизат в сила от 1 януари 2020 г., а параграф 57, т. 1 влиза в сила от 1 януари 2021 г. Освен това се споменава, че Законът за изменение и допълнение на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс е обнародван в "Държавен вестник" и влиза в сила от 01.01.2021 г.
§ 72
Законът влиза в сила от 1 януари 2021 г., с изключения за определени параграфи: параграф 34 влиза в сила от 1 май 2021 г.; параграфи 55, 58, 59, 60 и § 69 относно чл. 26б от Закона за мерките и действията по време на извънредното положение влизат в сила от деня на обнародването в 'Държавен вестник'; параграф 69 относно чл. 26а влиза в сила от 7 декември 2020 г.
§ 94
Законът за независимия финансов одит влиза в сила от деня на обнародването му в "Държавен вестник", с изключение на определени разпоредби, които влизат в сила от 19 октомври 2022 г. Конкретно, § 79, т. 1, 4 и 9, буква "а" ще влязат в сила на посочената дата.
§5
Действащите нормативни актове, които определят задължения за плащане на такси, санкции и глоби към държавата и общините, ще продължат да се прилагат, като ще се следват правилата за превалутиране, установени в новия закон. При изменения на законите, които включват суми в левове, посочени в съответствие с правен акт на ЕС, ще се посочва и сумата в евро от този акт.
§60
Параграф §60 уточнява, че определени разпоредби (параграфи 5, ал. 1, 8 - 36, 37, т. 1 - 12 и 14 - 20, и 38 - 59) влизат в сила с приемането на еврото от Република България, съгласно Решение на Съвета на Европейския съюз и съответните правни актове. Тези разпоредби са част от Закона за изменение и допълнение на Закона за независимия финансов одит, обнародван в Държавен вестник, брой 79 от 2024 г.
§91
Регистрираните одитори и дипломираните експерт-счетоводители, вписани или в процес на вписване до 1 януари 2024 г., не са задължени да изпълняват новите изисквания за квалификация по устойчивост, ако успешно завършат процедурата по вписване до 1 януари 2026 г. Те могат да упражняват дейност като регистриран одитор по устойчивостта след придобиване на необходимите познания и допълнително обучение.
§ 93
До приемането на стандартите от Европейската комисия по чл. 9, ал. 2, ще се прилагат Международните одиторски стандарти, както и Международните стандарти за управление на качеството 1 и 2. Освен това, ще се използват и други международни стандарти, издадени от Международната федерация на счетоводителите чрез Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност.
§94
В тримесечен срок от влизането в сила на Закона за независимия финансов одит, в "Държавен вестник" ще бъдат обнародвани Международните одиторски стандарти, Международните стандарти за управление на качеството 1 и 2, и други международни стандарти, издадени от Международната федерация на счетоводителите. Обнародването ще се извърши с наредба, приета от Комисията, по предложение на Института на дипломираните експерт-счетоводители, на основата на споразумение с Международната федерация на счетоводителите.
§95
В срок от три месеца след влизането в сила на Закона за независимия финансов одит, в "Държавен вестник" ще бъде обнародвано Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители. Това ръководство включва Международни стандарти за независимост и ще бъде издадено от Международната федерация на счетоводителите. Обнародването ще се извърши с наредба, приета от Комисията, по предложение на Института на дипломираните експерт-счетоводители, след споразумение с Международната федерация на счетоводителите.
§96
Съгласно параграф §96, до приемането на Европейските стандарти за изразяване на сигурност по устойчивостта от Европейската комисия, предприятията са задължени да изразяват ограничена степен на сигурност върху отчетите си за устойчивост. Въпреки това, предприятията имат правото да поискат извършването на ангажимент за изразяване на разумна степен на сигурност за своите отчети.
§97
Служителите на Комисията, които са в трудови или служебни правоотношения преди 1 януари 2025 г., ще имат признати изпити по чл. 19а, ал. 1, след като успешно придобият необходимите познания по отчитане на устойчивостта и по изразяване на сигурност по устойчивостта. Това ще стане чрез допълнително обучение, съгласно правилата по чл. 71, ал. 3, т. 4.
§99
Съгласно §99 от Закона за независимия финансов одит, в срок от три месеца след влизането в сила на закона, всеки регистриран одитор е задължен да създаде персонален профил в информационната система за сигурно електронно връчване. Тази система е част от Портала на електронното управление. Одиторите трябва да предоставят информация за профила на Комисията за публичен надзор над регистрираните одитори, която ще бъде вписана в регистъра по чл. 20.
§101
Параграф §101 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за независимия финансов одит установява, че незавършените административни, административнонаказателни и дисциплинарни производства към момента на влизането в сила на закона ще бъдат довършени по реда на този закон. Това означава, че новите разпоредби ще се прилагат и за текущите производства, осигурявайки правна последователност и яснота в процесите.
